ТИПОВАЯ УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА НЕКОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ


          Некоммерческие организации, как и коммерческие фирмы, обязаны формировать свою учетную политику для целей ведения бухгалтерского и налогового учета.
На формирование учетной политики любой организации значительное влияние оказывает множество факторов: цели ее создания и организационно - правовая форма, масштабы, структура, сфера деятельности, количество персонала и так далее.
Поскольку типовую учетную политику для всех существующих форм некоммерческих организаций представить трудно, то в настоящей статье мы рассмотрим учетную политику на примере садоводческого некоммерческого товарищества.

Вначале, напомним, что с 01.01.2019 г. вступил в силу Федеральный закон от 29.07.2017 г. N 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 217-ФЗ), сменивший Федеральный закон от 15.04.1998 г. N 66-ФЗсадоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан" (далее - Закон N 66-ФЗ).

Для справки: Законом N 217-ФЗ внесены соответствующие изменения и дополнения в целый ряд законов, в том числе и в такие основополагающие, как Земельный кодекс Российской Федерации, Водный кодекс Российской Федерации, Жилищный кодекс Российской Федерации, Градостроительный кодекс Российской Федерации и Гражданский кодекс Российской Федерации (далее - ГК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 4 Закона N 217-ФЗ собственники садовых земельных участков или огородных земельных участков, а также граждане, желающие приобрести такие участки в соответствии с земельным законодательством, могут создавать:
- садоводческие некоммерческие товарищества;
- огороднические некоммерческие товарищества.
Таким образом, в отличие от статьи 4 Закона N 66-ФЗ, упразднены такие формы некоммерческих организаций (далее - НКО) как:
- дачные некоммерческие товарищества;
- садоводческие, огороднические или дачные потребительские кооперативы;
- садоводческие, огороднические или дачные некоммерческие партнерства.
То есть одной из задач Закона N 217-ФЗ можно считать сокращение организационных форм НКО в данной сфере до двух основных, учитывающих предназначение земельных участков.

Согласно статье 50 ГК РФ некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками. Аналогичное определение НКО содержится и в статье 2 Федерального закона от 12.01.1996 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Закон N 7-ФЗ). Согласен с таким определением НКО и Минфин России в Письме от 08.05.2019 г. N 03-11-11/33481.
Причем создаваться они могут только в тех формах, которые прямо приведены в пункте 3 статьи 50 ГК РФ.
Согласно статье 50 ГК РФ некоммерческие организации могут создаваться в форме:
• потребительских кооперативов, к которым относятся в том числе жилищные, жилищно-строительные и гаражные кооперативы, общества взаимного страхования, кредитные кооперативы, фонды проката, сельскохозяйственные потребительские кооперативы;
• общественных организаций, к которым относятся, в том числе политические партии и созданные в качестве юридических лиц профессиональные союзы (профсоюзные организации), органы общественной самодеятельности, территориальные общественные самоуправления;
• общественных движений;
• ассоциаций (союзов), к которым относятся, в том числе некоммерческие партнерства, саморегулируемые организации, объединения работодателей, объединения профессиональных союзов, кооперативов и общественных организаций, торгово-промышленные палаты;
• товариществ собственников недвижимости, к которым относятся, в том числе товарищества собственников жилья, садоводческие или огороднические некоммерческие товарищества;

Для справки: как уже было отмечено, с 01.01.2019 г. в связи с поправками, внесенными Законом N 217-ФЗ, из перечня организационно-правовых форм НКО исключены садоводческие, огороднические и дачные потребительские кооперативы и введены две формы некоммерческих организаций - садоводческие или огороднические некоммерческие товарищества.

• казачьих обществ, внесенных в государственный реестр казачьих обществ в Российской Федерации;
• общин коренных малочисленных народов Российской Федерации;
• фондов, к которым относятся, в том числе общественные и благотворительные фонды;
• учреждений, к которым относятся государственные учреждения (в том числе государственные академии наук), муниципальные учреждения и частные (в том числе общественные) учреждения;
• автономных некоммерческих организаций;
• религиозных организаций;
• публично-правовых компаний;
• адвокатских палат;
• адвокатских образований (являющихся юридическими лицами);
• государственных корпораций;
• нотариальных палат.

Перечень форм НКО является закрытым и не подлежит расширенному толкованию.
Согласно пункту 3 статьи 4 Закона N 217-ФЗ садоводческое или огородническое некоммерческое товарищество является видом товарищества собственников недвижимости.
Пунктом 1 статьи 123.12 ГК РФ определено, что товариществом собственников недвижимости признается добровольное объединение собственников недвижимого имущества (помещений в здании, в том числе в многоквартирном доме, или в нескольких зданиях, жилых домов, садовых домов, садовых или огородных земельных участков и т.п.), созданное ими для совместного владения, пользования и в установленных законом пределах распоряжения имуществом (вещами), в силу закона находящимся в их общей собственности или в общем пользовании, а также для достижения иных целей, предусмотренных законами.

Таким образом, садоводческие и огороднические некоммерческие товарищества имеют следующие общие признаки:
- являются некоммерческими организациями (видом товарищества собственников недвижимости), то есть не преследуют извлечения прибыли в качестве основной цели своей деятельности, что следует из пункта 1 статьи 50 ГК РФ;
- это объединение граждан, а не организаций;
- объединение формируется на добровольной основе;
- цель объединения (статья 7 Закона N 217-ФЗ):
• создание благоприятных условий для ведения гражданами садоводства и огородничества (обеспечение тепловой и электрической энергией, водой, газом, водоотведения, обращения с твердыми коммунальными отходами, благоустройства и охраны территории садоводства или огородничества, обеспечение пожарной безопасности территории садоводства или огородничества и иные условия);
• содействие гражданам в освоении земельных участков в границах территории садоводства или огородничества;
• содействие членам товарищества во взаимодействии между собой и с третьими лицами, в том числе с органами государственной власти и органами местного самоуправления, а также защита их прав и законных интересов.
 

Обратите внимание!
Собственники садовых земельных участков или огородных земельных участков, расположенных в границах территории садоводства или огородничества, вправе создать лишь одно садоводческое или огородническое некоммерческое товарищество для управления имуществом общего пользования, расположенным в границах данной территории садоводства или огородничества (пункт 2 статьи 4 Закона N 217-ФЗ).

 
Статьей 3 Закона N 217-ФЗ установлены основные понятия, в соответствии с которыми:
- садовый земельный участок - земельный участок, предназначенный для отдыха граждан и (или) выращивания гражданами для собственных нужд сельскохозяйственных культур с правом размещения садовых домов, жилых домов, хозяйственных построек и гаражей;
- огородный земельный участок - земельный участок, предназначенный для отдыха граждан и (или) выращивания гражданами для собственных нужд сельскохозяйственных культур с правом размещения хозяйственных построек, не являющихся объектами недвижимости, предназначенных для хранения инвентаря и урожая сельскохозяйственных культур.

Итак, Закон N 217-ФЗ, как и Закон N 66-ФЗ, не только регулирует отношения, возникающие в связи с ведением гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд, но и определяет особенности гражданско-правового положения НКО, создаваемых гражданами для указанных целей.

Поддержка ведения садоводства и огородничества осуществляется органами государственной власти и органами местного самоуправления в порядке, предусмотренном статьей 26 Закона N 217-ФЗ, исходя из особой социальной значимости садоводства и огородничества.

Статьей 54 Закона N 217-ФЗ предусмотрены переходные положения, в соответствии с которыми реорганизация некоммерческих организаций, созданных гражданами для ведения садоводства, огородничества или дачного хозяйства до дня вступления в силу Закона N 217-ФЗ, не требуется, за исключением случаев, установленных данной статьей.
Учредительные документы, а также наименования созданных ранее НКО, необходимо будет привести в соответствие со статьями 1 - 28 Закона N 217-ФЗ при первом изменении учредительных документов указанных организаций. Учредительные документы указанных организаций до приведения их в соответствие со статьями 1 - 28 Закона N 217-ФЗ действуют в части, не противоречащей Закону N 217-ФЗ.

Заметим, что до 01.01.2014 г. самой распространенной формой садоводческих объединений являлись садоводческие некоммерческие товарищества (далее - СНТ), которые продолжали действовать в форме СНТ до тех пор, пока ими не вносились соответствующие изменения в свой устав. Поскольку Закон N 217-ФЗ не устанавливает конкретных сроков приведения учредительных документов садоводческих некоммерческих объединений граждан в соответствие с Законом N 217-ФЗ, то, по мнению автора, в 2020 г. большинство названных объединений будет работать по-прежнему.
Главным отличием СНТ от иных форм садоводства является статус общего имущества и распределение ответственности по обязательствам.

Для справки: под имуществом общего пользования понимаются расположенные в границах территории ведения гражданами садоводства или огородничества для собственных нужд объекты капитального строительства и земельные участки общего назначения, использование которых может осуществляться исключительно для удовлетворения потребностей граждан, ведущих садоводство и огородничество (проход, проезд, снабжение тепловой и электрической энергией, водой, газом, водоотведение, охрана, сбор твердых коммунальных отходов и иные потребности), а также движимые вещи, созданные (создаваемые) или приобретенные для деятельности садоводческого или огороднического некоммерческого товарищества (пункт 5 статьи 3 Закона N 217-ФЗ);

Имущество общего пользования, расположенное в границах территории садоводства или огородничества, являющееся недвижимым имуществом, созданное (создаваемое), приобретенное после дня вступления в силу Закона N 217-ФЗ, принадлежит на праве общей долевой собственности лицам, являющимся собственниками земельных участков, расположенных в границах территории садоводства или огородничества, пропорционально площади этих участков (пункт 1 статьи 25 Закона N 217-ФЗ). При этом право собственности на недвижимое имущество, входящее в состав имущества общего пользования, возникает с момента государственной регистрации такого права в соответствии с Федеральным законом от 13.07.2015 г. N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости".
Доля в праве общей собственности на имущество общего пользования собственника садового или огородного земельного участка, расположенного в границах территории садоводства или огородничества, следует судьбе права собственности на такой садовый или огородный земельный участок.

Согласно пункту 14 статьи 54 Закона N 217-ФЗ имущество общего пользования НКО признается имуществом общего пользования СНТ, за исключением случаев, указанных в пунктах 4, 12 и 13 статьи 54 Закона N 217-ФЗ. Образованные до дня вступления в силу Закона N 217-ФЗ земельные участки, относящиеся к имуществу общего пользования НКО, являются земельными участками общего назначения.
Имущество общего пользования в товариществе является совместной собственностью его членов, причем приобретается или создается такое имущество за счет целевых взносов, что следует из подпункта 4 пункта 6 статьи 14 Закона N 217-ФЗ.
 

Обратите внимание!
Целевые взносы, как и членские взносы, вносятся членами товарищества только на расчетный счет товарищества на цели и в порядке, которые определены Законом N 217-ФЗ и уставом товарищества (статья 14 Закона N 217-ФЗ). Уплата членских взносов наличными средствами Законом N 217-ФЗ не предусмотрена.

 
Члены СНТ не отвечают по обязательствам товарищества, и такое товарищество не отвечает по обязательствам своих членов.
Итак, СНТ - некоммерческая организация, учредительным документом которой является устав, утвержденный общим собранием учредителей СНТ.
В уставе в обязательном порядке указываются:
- организационно-правовая форма;
- наименование и место нахождения;
- предмет и цели деятельности;
- порядок приема в члены СНТ и выхода из него;
- права и обязанности СНТ;
- права, обязанности и ответственность членов СНТ;
- порядок внесения вступительных, членских, целевых и дополнительных взносов и ответственность членов такого объединения за нарушение обязательств по внесению указанных взносов;
- порядок участия члена СНТ в работах, выполняемых коллективно, на основании решения общего собрания членов СНТ;
- структура и порядок формирования органов управления, их компетенция, порядок организации деятельности;
- состав и компетенция органов контроля СНТ;
- порядок образования имущества СНТ и порядок выплаты стоимости части имущества или выдачи части имущества в натуре в случае выхода гражданина из членов СНТ при его ликвидации;
- порядок образования специального фонда СНТ;
- условия оплаты труда работников, заключивших трудовые договоры с СНТ;
- основания и порядок исключения из членов СНТ.
Помимо всего прочего в уставе СНТ оговаривается порядок реорганизации и ликвидации СНТ, а также механизм его вступления в ассоциации (союзы) садоводческих некоммерческих объединений и тому подобное.
Положения устава СНТ не могут противоречить законодательству Российской Федерации и законодательству субъектов Российской Федерации.

Государственная регистрация садоводческого некоммерческого товарищества осуществляется в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 08.08.2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей". Датой государственной регистрации СНТ является дата внесения соответствующей записи в единый государственный реестр юридических лиц (пункт 8 статьи 51 ГК РФ).

Итак, СНТ представляет собой некоммерческую организацию, которая в первую очередь создается для решения общих задач членов объединения при ведении садоводства. В то же время некоммерческим фирмам закон разрешает осуществлять приносящую доход деятельность, если это предусмотрено их уставами, при условии, что это служит достижению целей создания НКО и соответствует таким целям. Но для этого НКО должна иметь достаточное для осуществления "доходной" деятельности имущество рыночной стоимостью не менее 10 000 руб., что следует из пункта 5 статьи 50 ГК РФ.
Если НКО осуществляет приносящую доход деятельность, то на нее в части "доходной" деятельности распространяются положения законодательства, применимые к коммерческим организациям, на что указывают пункт 1 статьи 2 и пункт 1 статьи 6 ГК РФ. Все эти положения справедливы и для садоводческого объединения (вне зависимости от его формы), которое по своей природе представляет собой некоммерческую организацию.

C момента государственной регистрации садоводческое объединение обладает правоспособностью юридического лица, следовательно на него распространяются все нормы российского законодательства, относящиеся к организациям. В первую очередь это касается ведения бухгалтерского учета, поскольку сфера применения Федерального закона от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), в полной мере распространяется и на некоммерческие компании.
Причем, вести бухгалтерский учет и формировать бухгалтерскую отчетность сегодня обязаны даже те некоммерческие компании, которые применяют упрощенную систему налогообложения. Такой вывод следует из статей 2 и 6 Закона N 402-ФЗ, а также из Письма Минфина России от 27.02.2015 г. N 03-11-06/2/10013.
Некоммерческим организациям предоставлено право применения упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (далее - УСВБУ) (пункт 4 статьи 6 Закона N 402-ФЗ).
Правда воспользоваться этим правом можно при условии, что НКО не входит в круг лиц, определенных пунктом 5 статьи 6 Закона N 402-ФЗ.
 

Обратите внимание!
В силу подпункта 10 пункта 3 статьи 21 Закона N 402-ФЗ упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для экономических субъектов, имеющих право применять УСВБУ, должны устанавливаться федеральным стандартом бухгалтерского учета (далее - ФСБУ).
Между тем, пока финансовое ведомство утвердило лишь 18 федеральных стандартов бухгалтерского учета государственных финансов, предназначенных Законом N 402-ФЗ для организаций бюджетной сферы, часть из которых применяется с 01.01.2018 г.

 
Для справки: под организациями бюджетной сферы в Законе N 402-ФЗ понимаются государственные (муниципальные) учреждения, государственные органы, органы местного самоуправления, органы местной администрации, органы управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации и территориальными государственными внебюджетными фондами.

Для иных организаций (нефинансовых организаций внебюджетной сферы) Приказом Минфина России от 16.10.2018 г. N 208н, утвержден только один стандарт - ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды", обязательное применение которого начнется с 2022 г.
Остальные ФСБУ, предусмотренные Программой разработки ФСБУ на 2019-2021 гг., утвержденной Приказом Минфина России от 05.06.2019 г. N 83н (далее - Программа), находятся в процессе разработки или носят статус проектов ФСБУ, с текстами которых можно ознакомиться в Интернете.
В то же время до появления ФСБУ, предусмотренных Законом N 402-ФЗ, в их роли у указанной категории фирм выступают действующие на территории России положения по бухгалтерскому учету (далее - ПБУ), утвержденные Минфином России в период с 01.10.1998 г. по 01.01.2013 г.

Для справки: полный перечень действующих ПБУ, приравненных к ФСБУ, приведен в Информационном сообщении Минфина России от 26.07.2017 г. N ИС-учет-8 "Новое в бухгалтерском законодательстве: факты и комментарии".

Иными словами, пока в роли ФСБУ у большинства организаций (за исключением финансовых организаций и организаций бюджетной сферы), выступают действующие ПБУ, утвержденные Минфином России в указанный период.
При этом в действующих ПБУ, приравненных к ФСБУ содержится немало положений, позволяющих НКО, упрощать ведение бухгалтерского учета.
Именно эти правила рассматриваются Минфином России в качестве УСВБУ, о чем позволяет судить Информация Минфина России от 29.06.2016 г. N ПЗ-3/2016 "Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности" (далее - Информация N ПЗ-3/2016). Подтверждает этот вывод и Информация Минфина России "Об особенностях формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций (ПЗ-1/2015)" (далее - Информация ПЗ-1/2015), где даны разъяснения о некоторых УСВБУ, касающихся непосредственно НКО, а также об упрощенной отчетности таких фирм.

Если СНТ не входит в перечень лиц, поименованных в пункте 5 статьи 6 Закона N 402-ФЗ, то оно может воспользоваться своим правом применения УСВБУ, закрепив соответствующие положения в своей учетной политике, обязанность по формированию которой установлена статьей 8 Закона N 402-ФЗ.
Как следует из разъяснений финансистов, НКО, применяющие УСВБУ, могут:
вести бухгалтерский учет без применения метода двойной записи (пункт 6.1 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 г. N 106н (далее - ПБУ 1/2008);
сокращать количество синтетических счетов в принимаемом рабочем плане счетов бухгалтерского учета по сравнению с типовым Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" (пункт 3 Информации Минфина России N ПЗ-3/2015).
расходы, связанные с уставной деятельностью (включая расходы, связанные с выбытием основных средств, на содержание аппарата управления, уплату налогов и сборов), показывать по группе статей "Расходы на содержание аппарата управления" сразу на счете 86 "Целевое финансирование" без предварительного отражения на счетах, предназначенных для учета производственных затрат (пункт 34 Информации Минфина России ПЗ-1/2015):
использовать упрощенную систему регистров (упрощенную форму) бухгалтерского учета, форму которых на основании пункта 7 ПБУ 1/2008 НКО могут разработать самостоятельно. При этом, по мнению чиновников, за основу может быть взята схема регистров, предусмотренная Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденными Приказом Минфина России от 21.12.1998 г. N 64н (далее - Типовые рекомендации);
использовать кассовый метод признания доходов и расходов, применение которого разъяснено в пункте 20 Типовых рекомендаций.
не применять часть положений по бухгалтерскому учету, а именно:
Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" (ПБУ 2/2008)", утвержденное Приказом Минфина России от 24.10.2008 г. N 116н;
Положение по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), утвержденное Приказом Минфина России от 13.12.2010 г. N 167н;
Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 г. N 114н;
учитывать в качестве прочих расходов все расходы по займам, не предусмотренные утвержденной сметой доходов и расходов и не отнесенные за счет средств целевого финансирования, в том числе проценты за пользование заемными средствами, направленными на приобретение (создание) инвестиционного актива (пункт 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 г. N 107н;
осуществлять последующую оценку всех финансовых вложений по первоначальной стоимости, то есть:
• не переоценивать по текущей рыночной стоимости финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость определяется;
• не отражать обесценение финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, если расчет величины такого обесценения затруднителен (пункты 19, 21 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 г. N 126н);
исправлять существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения годовой бухгалтерской отчетности в порядке, установленном пунктом 14 Положения по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 28.06.2010 г. N 63н без ретроспективного пересчета;
отражать в бухгалтерской отчетности (в общем случае) последствия изменения учетной политики перспективно (пункт 15.1 ПБУ 1/2008).

Кроме того, НКО, применяющие УСВБУ, могут составлять бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе, а также использовать упрощенные формы бухгалтерского баланса и отчета о целевом использовании средств.
Помимо всего прочего в таких организациях руководители вправе вести бухгалтерский учет лично.
 

Обратите внимание!
Организация, которая вправе применять УСВБУ, в случае отсутствия в ФСБУ соответствующих способов ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу вправе формировать учетную политику, руководствуясь исключительно требованием рациональности (пункт 7.2 ПБУ 1/2008).
НКО, применяющая УСВБУ, самостоятельно определяет целесообразность применения каждого упрощенного способа ведения бухгалтерского учета независимо от применения других упрощенных способов, руководствуясь своими условиями хозяйствования, масштабами организации и иными соответствующими факторами.

 
Рассмотрим пример типовой учетной политики садоводческого объединения, действующего в форме садоводческого некоммерческого товарищества. Для упрощения примера предположим, что СНТ ведет исключительно уставную деятельность и не осуществляет деятельности, приносящей доход, не имеет нематериальных активов, заемных средств, не является получателем государственной помощи и не осуществляет операций с ценными бумагами.
 

 

 

 

ПРИКАЗ N ПРИМЕР
ОБ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ СНТ "ПРИМЕР" НА 2019 ГОД

г. _______

"31" декабря 2019 года

 
На основании Федерального закона от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. N 34н (далее - Положение N 34н), Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 г. N 106н, положений Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) утвердить Положение об учетной политике организации на 2020 год (Приложение N 1).

Руководитель организации _____________________ ________________
 

Приложение N 1
к приказу N ______
 от 31.12.2019 г.

Положение "Об учетной политике организации на 2020 год"

1. ОРГАНИЗАЦИОННО-ТЕХНИЧЕСКИЙ РАЗДЕЛ

1.1. Отчетный период

 
Отчетным периодом организации является календарный год, под которым понимается период времени с 1 января по 31 декабря включительно.
Внутренняя промежуточная бухгалтерская отчетность составляется ежеквартально. В ее состав входят бухгалтерский баланс и отчет о целевом использовании средств.
(основание: пункт 1 статьи 15, пункт 3 статьи 14 Закона N 402-ФЗ).
 

1.2. Организация бухгалтерского учета

 
Бухгалтерский учет в СНТ ведется:
руководителем организации;
бухгалтерией организации, возглавляемой главным бухгалтером;
штатным бухгалтером;
сторонней организацией, специализирующейся на ведении бухгалтерского учета на договорной основе;
специалистом, не состоящим в штате организации.
(основание: пункт 3 статьи 7 Закона N 402-ФЗ).
Ответственность за организацию ведения бухгалтерского учета и хранения бухгалтерской документации в СНТ несет его руководитель.
 

1.3. Ведение бухгалтерского учета

 
Бухгалтерский учет ведется:
по простой системе (без применения двойной записи);
методом двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в Рабочий план счетов.
(основание: пункт 6.1 ПБУ 1/2008).
 

1.4. Рабочий план счетов

 
Бухгалтерский учет ведется в соответствии с:
рабочим планом счетов, разработанным на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденного Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н;
сокращенным рабочим планом счетов.
(основание: пункт 3 статьи 10 Закона N 402-ФЗ, пункт 6 ПБУ 1/2008, пункт 3 Информации N ПЗ-3/2016).
Рабочий план счетов приведен в Приложении N ___ к настоящему Положению об учетной политике.
 

1.5. Применяемая форма ведения бухгалтерского учета

 
автоматизированная с использованием программы _________________ для некоммерческих организаций (лицензия N ________);
не автоматизированная.
 

1.6. Формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, документов для внутренней бухгалтерской отчетности

 
В качестве первичных учетных документов для оформления фактов хозяйственной жизни СНТ применяются:
унифицированные формы документов, разработанных Госкомстатом России;
самостоятельно разработанные формы документов;
унифицированные формы документов, разработанных Госкомстатом России, а в случае отсутствия типовых аналогов - самостоятельно разработанные формы, содержащие обязательные реквизиты, предусмотренные пунктом 2 статьи 9 Закона N 402-ФЗ.
(основание: пункт 4 статьи 9 Закона N 402-ФЗ).
Перечень самостоятельно разработанных форм первичных учетных документов, применяемых СНТ, в том числе форма сметы доходов и расходов, приведен в Приложении N ____ к настоящему Положению об учетной политике.

Первичные учетные документы составляются:
на бумажных носителях;
в виде электронных документов.
(основание: пункт 5 статьи 9 Закона N 402-ФЗ).

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утвержденный руководителем организации по согласованию с бухгалтером, приведен в Приложении N ___ к настоящему Положению об учетной политике.

Для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, СНТ использует:
формы регистров бухгалтерского учета, формируемых используемой бухгалтерской программой ______________________ (лицензия N __________).
иные формы бухгалтерских регистров.
(основание: пункт 5 статьи 10 Закона N 402-ФЗ).

Регистры бухгалтерского учета, составленные автоматизированным способом, выводятся на печать по окончании каждого квартала в течение 2 рабочих дней и подписываются ответственными лицами.
При необходимости (например, по требованию проверяющих органов) бухгалтерские регистры выводятся на печать до истечения квартала.
 

1.7. Правила документооборота и технология обработки учетной информации

 
В целях обеспечения необходимого качества ведения бухгалтерского учета СНТ ведет документооборот в соответствии с графиком, утвержденным руководителем. График документооборота приведен в:
в Приложении N ____к настоящему Положению об учетной политике;
в ином документе.
(основание: пункт 8 Положения N 34н).
Соблюдение графика документооборота контролирует лицо, на которое возложены обязанности по ведению бухгалтерского учета в организации.
 

1.8. Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации

 
В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерской отчетности СНТ проводит инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
Помимо случаев обязательного проведения инвентаризации, перечисленных в пункте 27 Положения N 34н, организация проводит инвентаризацию кассы:
ежемесячно;
ежеквартально;
указать иной период.
Порядок проведения инвентаризации приведен в Приложении N ___ к настоящему Положению об учетной политике.
Состав инвентаризационной комиссии, сроки и порядок ее деятельности определяются приказом руководителя.
Инвентаризация проводится в присутствии материально-ответственных лиц, список которых приведен в Приложении N_____.
(основание: пункт 3 статьи 11 Закона N 402-ФЗ).
 

1.9. Способы оценки активов и обязательств

 
Денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится:
в рублях и копейках;
в рублях с отнесением возникающих суммовых разниц на финансовые результаты.
(основание: статья 12 Закона N 402-ФЗ, пункт 25 Положения N 34н).
 

1.10. Выдача денежных средств под отчет

 
Денежные средства на хозяйственные нужды выдаются на срок:
5 календарных дней;
10 календарных дней;
15 календарных дней;
иной период (указать какой).
Лица, получившие деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении указанного срока, предъявить бухгалтеру организации авансовый отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.
Перечень лиц, имеющих право получать денежные средства под отчет, приведен в Приложении N___ к настоящему Положению об учетной политике.
 

1.11. Критерий существенности

 
При формировании показателей бухгалтерского и налогового учета, а также во всех случаях использования в нормативно-правовых актах принципа существенности, в СНТ устанавливается уровень существенности, служащий основным критерием признания фактов существенными.
Критерий для определения уровня существенности устанавливается в размере:
5% (пяти процентов) от величины объекта учета или статьи бухгалтерской отчетности;
иной уровень существенности (указать какой).
 

1.12. Состав нормативных документов по бухгалтерскому учету, не применяемых организацией

 
На основании пунктов 4 и 5 статьи 6 Закона N 402-ФЗ СНТ вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (далее - УСВБУ), в связи с чем, не применяет следующие нормативные документы:
- Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" (ПБУ 2/2008) утвержденное Приказом Минфина России от 24.10.2008 г. N 116н;
- Положение по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), утвержденное Приказом Минфина России от 13.12.2010 г. N 167н;
- Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 г. N 114н.
 

1.13. Бухгалтерская отчетность СНТ

 
Бухгалтерская (финансовая) отчетность СНТ формируется по общим формам бухгалтерской отчетности, предусмотренным Приказом Минфина России от 02.07.2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 66н).
СНТ составляет бухгалтерскую отчетность:
в полном объеме;
в сокращенном объеме.

В бухгалтерскую отчетность отчет об изменениях капитала и отчет о движении денежных средств СНТ:
включает;
не включает.
(основание: пункт 6 Приказа N 66н, пункт 6 ПБУ 4/99).

В случае принятия решения о представлении отчета о движении денежных средств информация о денежных потоках раскрывается СНТ с учетом особенностей классификации денежных потоков некоммерческой организации применительно к правилам, установленным Положением по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011), а также применительно к структуре и составу показателей отчета о движении денежных средств, форма которого утверждена Приказом N 66н.
(основание: Письмо Минфина России от 22.01.2016 г. N 07-04-09/2355 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2015 год").

В бухгалтерский баланс, отчет о целевом использовании средств показатели включаются:
развернуто;
по группам статей (без детализации показателей по статьям).
(основание: пункт 6 Приказа N 66н).

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств отражаются:
ретроспективно;
перспективно.
(основание: пункт 15.1 ПБУ 1/2008).

Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, подлежит исправлению:
ретроспективно;
записями за текущий период по соответствующим счетам бухгалтерского учета в месяце выявления ошибки без ретроспективного пересчета.
(основание: пункт 9 ПБУ 22/2010).
 

1.14. Контроль над хозяйственными операциями СНТ

 
Функции контроля возлагаются на ревизионную комиссию, действующую на основании Устава СНТ.
 

МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В ЧАСТИ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1. Учет основных средств (далее - ОС)

 
Учет ОС ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 г. N 26н (далее - ПБУ 6/01) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 г. N 91н (далее - Методические указания N 91н).
ОС принимаются к учету согласно требованиям Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008), утвержденного Приказом Росстандарта от 12.12.2014 г. N 2018-ст.
 

1.1. Критерии отнесения активов в состав основных средств

 
Критериями отнесения имущества в состав основных средств являются следующие условия:
• объект предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания СНТ, для управленческих нужд СНТ;
• объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
• первоначальная стоимость объекта превышает 40 000 руб.

Активы, удовлетворяющие перечисленным условиям, стоимость которых за единицу не превышает 40 000 руб., учитываются СНТ в качестве материально-производственных запасов.
Первичные учетные документы по движению "малоценных" ОС (приему, выдаче, перемещению и списанию) оформляются в порядке, предусмотренном для учета материально-производственных запасов.
В целях обеспечения сохранности "малоценных" ОС, учитываемых в качестве МПЗ, стоимость такого имущества после передачи его в производство, принимается на забалансовый учет.
Приобретенные книги, брошюры и тому подобные издания учитываются в составе материально-производственных запасов и списываются на затраты по мере отпуска их в производство.
 

1.2. Порядок формирования первоначальной стоимости ОС

 
При формировании первоначальной стоимости ОС организация применяет:
общий порядок формирования первоначальной стоимости, предусмотренный пунктом 8 ПБУ 6/01;
сокращенный порядок, предусмотренный пунктом 8.1 ПБУ 6/01.
(основание: пункты 8 и 8.1 ПБУ 6/01).
 

1.3. Состав инвентарного объекта

 
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, под которым понимается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями. При наличии у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования (далее - СПИ) которых существенно различаются, каждая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
При этом СПИ составных частей объекта считаются существенно отличающимися, если:
разница между ними составляет не менее определенного процента (например, 5%) от величины большего срока;
разница между ними составляет не менее определенного процента (например, 5%) от величины меньшего срока;
отдельные части объекта относятся к разным амортизационным группам в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 г. N 1 (далее - Классификация ОС).
 

1.4. Срок полезного использования ОС

 
СПИ ОС определяется комиссией, назначаемой руководителем СНТ, исходя из ожидаемого срока использования с учетом морального и физического износа, а также нормативно-правовых ограничений, при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Ожидаемый срок полезного использования определяется:
с учетом Классификации ОС;
без учета Классификации ОС.
СПИ объектов ОС, бывших в употреблении, определяется с учетом срока их фактического использования предыдущим собственником.
(основание: пункт 20 ПБУ 6/01).
 

1.5. Способ начисления износа по ОС

 
СНТ начисляет износ по ОС:
ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы;
ежеквартально в размере 1/4 годовой суммы;
единовременно по состоянию на 31 декабря отчетного года.
Обобщение информации о суммах начисленного износа по ОС производится организацией на забалансовом счете 010 "Износ основных средств".
 

1.6. Восстановление объектов ОС

 
Восстановление ОС осуществляется посредством ремонта, модернизации и реконструкции.
При осуществлении ремонта ОС организация руководствуется понятиями ремонта, приведенными в Письме Госкомстата России от 09.04.2001 г. N МС-1-23/1480.
В случае реконструкции или модернизации ОС сроки полезного использования ОС не пересматриваются.
Затраты на восстановление объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся.
(основание: пункт 27 ПБУ 6/01).
 

1.7. Порядок отражения остаточной стоимости ОС при их выбытии

 
При выбытии ОС их остаточная стоимость формируется на счете 01.
 

2. Учет материально-производственных запасов (далее - МПЗ)

 
Учет МПЗ ведется СНТ в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 г. N 44н (далее - ПБУ 5/01) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28.12.2001 г. N 119н, в части не противоречащей нормам Закона N 402-ФЗ.
 

2.1. Критерии отнесения имущества в состав материально - производственных запасов

 
К бухгалтерскому учету в качестве МПЗ принимаются активы, используемые:
• в уставной деятельности СНТ;
• для управленческих нужд СНТ.
 

2.2. Единица учета МПЗ

 
Единицей учета МПЗ является:
номенклатурный номер;
партия;
однородная группа;
иное.
(основание: пункт 3 ПБУ 5/01).
 

2.3. Оценка МПЗ и порядок принятия их к учету

 
СНТ учитывает приобретенные МПЗ:
по цене поставщика;
по фактической себестоимости материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года).
по планово-расчетным ценам.
по средней цене группы.
Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены.
Расходы на приобретение МПЗ, предназначенных для управленческих нужд, учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их приобретения (осуществления).
(основание: пункт 13.3 ПБУ 5/01).
 

2.4. Метод оценки при списании МПЗ в производство и ином выбытии

 
При выбытии МПЗ оцениваются:
по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).
(основание: пункт 16 ПБУ 5/01).
 

2.5. Создание резервов под снижение стоимость материальных ценностей

 
СНТ резервы под снижение стоимость материальных ценностей:
создает;
не создает.
(основание: пункт 25 ПБУ 5/01).
 

3. Организация учета средств целевого финансирования

 
Учет средств целевого финансирования ведется СНТ на счете 86 "Целевое финансирование".
Аналитический учет по источникам финансирования ведется с использованием следующих субсчетов:
86-1 "Членские взносы";
86-2 "Целевые взносы";
86-3 "Прочие источники финансирования".
Средства целевого финансирования отражаются по кредиту счета 86 на дату поступления денежных средств и иного имущества.
(Основание: Письмо Минфина России от 08.02.2002 г. N 16-00-14/41).
 

4. Расходование средств целевого финансирования

 
Расходы, связанные с уставной деятельностью СНТ, предварительно отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы" с последующим ежемесячным закрытием на счет 86 "Целевое финансирование"
 

5. Методика отражения в бухгалтерском учете сумм штрафных санкций по страховым взносам на обязательные виды социального страхования

 
Начисление возможных сумм штрафных санкций в бухгалтерском учете производится организацией с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы".
 

Обратите внимание!
В том случае, если СНТ ведет деятельность, приносящую доход, то в учетной политике следует привести порядок учета доходов и расходов в рамках указанной деятельности, а также механизм распределения затрат, относящихся к обоим видам деятельности.
Помимо этого, придется подробно разработать и свою налоговую политику в зависимости от применяемой системы уплаты налогов.
Заметим, что по общему правилу СНТ, как и иная НКО, признается плательщиком налога на прибыль, при этом особых правил его исчисления для НКО глава 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ не устанавливает. Поэтому если СНТ ведет деятельность, связанную с получением дохода, и получает прибыль, то организации придется исчислить с нее налог и заплатить его в бюджет. При этом под прибылью СНТ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (статья 247 НК РФ).
Следует помнить, что у всех НКО средства целевого финансирования и целевые поступления исключаются из налогооблагаемой базы (подпункт 14 пункта 1, пункт 2 статьи 251 НК РФ).
В то же время, чтобы иметь возможность не уплачивать налог с указанных сумм СНТ должно организовать раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. Аналогичное правило касается и целевых поступлений. Следовательно, в своей налоговой политике НКО должна предусмотреть и порядок ведения раздельного учета доходов и расходов и в части целевых поступлений.

 

Обратите внимание!
Как разъяснили чиновники в Письме Минфина России от 11.04.2008 г. N 03-03-06/4/26, в отличие от средств целевого финансирования целевые поступления, предусмотренные пунктом 2 статьи 251 НК РФ, по общему правилу не имеют ограничений по срокам, формам и условиям использования.
Исключение касается лишь случаев, если это прямо предусмотрено лицом - источником таких целевых поступлений. Следовательно, если лицо, являющееся источником целевых поступлений, не установило конкретных сроков и условий их использования, критерием соблюдения целевого назначения этих средств является их конечное использование на содержание некоммерческой организации и ведение ею уставной деятельности.

 
В отношении такого вида целевых поступлений, как членские взносы, напоминаем, что любые взносы учредителей (участников, членов), предусмотренные законодательством Российской Федерации о НКО, при выполнении условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 251 НК РФ, не учитываются для целей налогообложения. На это указывает и Минфин России в Письме от 28.09.2011 г. N 03-03-06/4/110. Подтверждают данный подход и региональные арбитры, на что указывает Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.11.2012 г. по делу N А42-8807/2011.

И еще одно…
СНТ, как уже было отмечено, ведет свою деятельность в рамках сметы доходов и расходов, составляемой ежегодно исходя из предполагаемых поступлений и направлений расходования денежных средств. Одним из источников финансирования СНТ являются членские взносы садоводов. Если в течение года часть средств, поступивших от учредителей, осталась не использованной, то они включаются в смету доходов и расходов организации, составляемую на следующий год. Причем они также не учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль. Такие разъяснения на этот счет содержатся в Письме Минфина России от 26.06.2007 г. N 03-03-06/4/75. Исходя из того, что прямо это не закреплено в НК РФ, такое положение целесообразно закрепить